增值稅

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增值稅加值型營業稅是一種消費稅,屬累退稅,是基於商品服務增值而徵稅的一種間接稅,在澳大利亞加拿大紐西蘭英文直譯為「商品及服務稅」,但官方中文翻譯多為「消費稅」;在日本稱作消費稅;在新加坡中文稱為「消費稅」,英文為商品及服務稅。增值稅徵收通常包括生產流通消費過程中的各個環節,是基於增值額或價差為計稅依據的中性稅種,理論上包括農業各個產業領域(種植業林業畜牧業)、採礦業製造業建築業交通商業服務業等,或者按原材料採購、生產製造、批發零售消費各個環節。

增值稅是由法國經濟學家Maurice Lauré於1954年所發明,目前法國政府有45%的收入來自增值稅。增值稅通常採用扣稅法計稅,應納稅額=銷售全值×稅率-投入物×稅率。

增值稅和銷售稅[編輯]

增值稅和銷售稅不同的地方是增值稅在每一個商業環節的增值部分來徵稅,而銷售稅則在最終銷售消費者的環節上才徵稅。

例子[編輯]

假設一件貨品被生產並出售。

  • 沒有任何消費稅
  • 生產商花費了$1.00購買原材料並生產了一件貨品。
  • 生產商以$1.20把該貨品被出售給零售商,並獲利$0.20
  • 零售商以$1.50把該貨品售予消費者,並獲利$0.30
  • 美國式銷售稅(假設當地徵收10%消費稅)
  • 生產商花費了$1.00購買原材料,而它並非最終消費者。
  • 生產商以$1.20把該貨品被出售給零售商,而它並非最終消費者,它能獲利$0.20
  • 零售商以$1.65 ($1.50 + 10%)把該貨品售予消費者,同時繳交$0.15的稅款給政府,並獲利$0.30

所以最終的消費者需額外付出10%的消費稅給政府,而零售商則不會因消費稅而直接有損失,但他們需要負擔額外行政工作,而原材料供應商和生產商則不會受到影響,但他們需要核實他們的顧客是否是最終消費者。

增值稅[編輯]

假設某地徵收10%的商品及服務稅(一種增值稅):

角色 原本標價 售價之商品及服務稅 最終售價 應付稅項金額
原材料供應商 $50 $5 $55 $5
生產商 $150 $15 $165 $15-$5=$10
零售商 $250 $25 $275 $25-$15=$10
商品及服務稅總額 $25

限制[編輯]

在以上例子,我們假設了在徵稅前後被生產和出售的貨物的數量是相同,但在現實生活中並非如此。基於供應需求的原則,由於消費稅或是增值稅會提高成本,這會使需求曲線供應曲線左傾。這在功能上是相同的,因此購貨的數量和/或它的售價會被降低。供應和需求的轉變並沒有包括在上述例子中,因為這效應對不同貨品有所不同,上述例子假設了這種稅是「不會扭曲的」。

由於對「某些人」的價格上升,所交易的商品數量會減少。相對地,有些人會被損害多於政府所能夠從稅收得到的,這主要因為供應和需求的變化,而又稱作無謂損失(deadweight loss)。如果經濟體系所損失的以入大於政府所得到稅收,或政府花費多於「消耗」稅收,這就是一個無效率的稅。當扭曲出現時,消費稅或是增值稅會被認為是不太優越的,因為它們扭曲了投資意欲,並使消費下降。

TaxWithTax.svg
在一個徵稅的市場中的供應需求圖

在上圖,稅收帶來的三角型的面積、原來的供應曲線和需求曲線代表無謂損失,而灰色區域則代要稅政稅收。

對增值稅的批評[編輯]

對增值稅的批評主要在於其累退性質,稅收最終會轉嫁到最後的消費者,尤其是當政府對日用品糧食等徵稅時。相對來說,低收入人士所付出的增值稅在其收入中佔的比例比高收入人士為高,容易加深貧富懸殊。假設稅率為5%。一個每年收入$80,000的低收入人士,不用交薪俸稅,每年消費$70,000,便要額外繳交$3,500稅款;至於一個每年收入$100,000,000的高收入人士,一年消費$10,000,000,如果政府減薪俸稅5%,便可節省$5,000,000,同時要交$500,000增值稅,一年合共節省了$4,500,000。

此外,由於個人入息本身已要交稅,商業活動也要交利得稅,部分商品及服務也會有本身的稅項(如酒精香煙燃油汽車等),再徵收增值稅是多重徵稅

一般來說,最終政府所能收到的稅款會比預計為低,這是因為執行上會遇到困難,以及高昂的行政費。

由於一般不會對出口的商品和服務徵稅,這容易引致虛報等騙案,如果進口關稅低於增值稅,也可能出現出口再進口的避稅方法。

對於小型企業,為免增加成本,部分政府或會對之免稅,但這卻造成不公平現象。

中華人民共和國的增值稅[編輯]

中華人民共和國自1979年開始引入增值稅,隨後進行了兩階段改革:

  • 第一個階段即1983年增值稅改革:這次改革屬於增值稅的過渡性階段。此時的增值稅是在產品稅的基礎上進行的,徵稅範圍較窄,稅率檔次較多,計算方式複雜,殘留產品稅的痕跡,屬變性增值稅。
  • 第二個階段即稅改革,屬增值稅的規範階段。參照國際上通常的做法,結合了大陸的實際情況,擴大了徵稅範圍,減並了稅率,又規範了計算方法,開始進入國際通行的規範化行列。是中國大陸最大的稅種,占稅收收入的60%左右,但存在一些缺陷。

根據1993年12月頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定,增值稅的開徵範圍:境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅義務人;稅率分13%、17%和免徵三部分[1]。具體實施過程中,課稅對象分為一般納稅人小規模納稅人,根據課稅對象的不同分別採取不同的計稅和管理辦法。

  • 2008年修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的新變化:一是允許抵扣固定資產進項稅額;二是為堵塞因轉型可能會帶來的一些稅收漏洞;三是降低小規模納稅人的徵收率;四是將一些現行增值稅政策體現到修訂後的條例中;五將納稅申報期限從10日延長至15日;六是放寬了一般納稅人資格認定標準。

適應的法律法規:中國大陸境內增值稅的管理、徵收相關的法律、法規除了稅收相關一般性法律法規外,專業性的法規有

  • 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(2008年12月15日 財政部 國家稅務總局第50號令)
  • 《中華人民共和國增值稅暫行條例》(2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過)
  • 《中華人民共和國增值稅暫行條例》(1993年12月13日國務院令(1993)第134號);
  • 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(1993年12月25日,財法字【1993】第038號);
  • 《增值稅一般納稅人申請認定辦法》(1994年3月15日,國稅發【1994】第059號);
  • 《增值稅小規模納稅人徵收管理辦法》(1994年4月23日,國稅發【1994】第116號);
  • 《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》(1999年3月2日,國稅發【1999】第029號)。

歐盟的增值稅[編輯]

所有歐盟成員國必須徵收增值稅。然而,部分成員國有部分免稅地區,例如西班牙加那利群島(Canary Islands)、休達(Ceuta)、梅利利亞(Melilla),英國直布羅陀(Gibraltar),芬蘭奧蘭群島(Åland Islands)等,而葡萄牙馬德拉(Madeira)則徵收一個相當低的增值稅率。在歐盟國家,增值稅率不盡相同,最低的標準稅率是15%,然而部分國家的部分商品(如家用燃料和電力)則可低至5%。至於歐盟國家最高的稅率是25%。

在歐盟的稅制中,當一個人進一項經濟活動,供應商品及服務給另外一人,而供應的價值超過免稅額,他就需要登記並向他的顧客徵稅。增值稅可以包括在雙方所同意的價格的一部分;或在雙方同意的價格以外再加上。由一間商業機構收取但由顧客付出的增值稅被稱為輸出增值稅(Output VAT),至於由另一間商業機構付出給供應商的被稱為輸入增值稅(Input VAT)。如果該商業機構把被徵收輸入增值稅的原料來生產需付輸出增值稅的商品,它便可獲得退稅。

標價方法的規定[編輯]

  • 當交易是商業對顧客時,標價必須含稅。
  • 當交易是商業對商業時,標價不必含稅。

印度的增值稅[編輯]

墨西哥的增值稅[編輯]

美國的增值稅[編輯]

基於對美國稅收體制,美國政府特別是間接稅在流轉系統持續關注,其導致人們對增值稅運用的主張。但是美國是少數沒有增值稅的工業國家之一。在歷史上,對增值稅的關注在1990年早期達到了高峰,特別是在1992年總統競選中被柯林頓競選陣營所主張,但它並沒有引起國會的重視。後來在各總統競選中,對增值稅的關注式微[2]。儘管學界對此呼聲甚高,不過政府對此並無很強反映[3]

美國密西根州徵收一種稱為單一商業稅Single Business Tax, SBT)的增值稅,這是美國唯一使用增值稅的州份。當地由1975年開徵此稅,並連同企業收入稅Corporate Income Tax, CIT)。根據當地法例,單一商業稅會在2009年前全面廢除。

世界各地的增值稅率[編輯]

歐盟國家[編輯]

國家 稅率
標準稅率 扣減
 奧地利 20% 12%或10%
 比利時 21% 12%或6%
 賽普勒斯 15% 5%
 捷克[4] 20% 10%
 丹麥 25%
 愛沙尼亞[4] 20% 9%
 芬蘭[4] 23% 13%或9%
 法國 20% 10%,5.5%或2.1%
 德國 19% 7%
 希臘[4] 23% 13%或6,5% (扣減30%至13%,在島嶼6%至3%)
 匈牙利[4] 25% 18%或5%
愛爾蘭 愛爾蘭 23% 13.5%或4.8%
 義大利 22% 10%或4%
 拉脫維亞[4] 22% 12%或0%
 立陶宛[4] 21% 9%或5%
 盧森堡 15% 12%, 9%, 6%或3%
 馬爾他 18% 5%
 荷蘭 21% 6%
 葡萄牙[4] 23% 13%或6%
 波蘭[4] 23% 8%或5%
 斯洛伐克[4] 20% 10%
 斯洛維尼亞 20% 8.5%
 西班牙 21% 8%或4%
 瑞典 25% 12%或6%
 英國 20% 5%或0%

非歐盟國家或地區[編輯]

國家或地區 稅率 當地對本稅的稱呼
標準稅率 扣減
 阿根廷 21% 10.5% or 0% IVA = Impuesto al Valor Agregado
 澳洲 10% GST = Goods and Service Tax
 波赫 17% PDV = porez na dodatu vrijednost
 保加利亞 20% 9% DDS = Данък Добавена Стойност
 加拿大 6% or 14%1 4.5% GST = Goods and Service Tax, Taxe sur les produits et services
 智利 19% IVA = Impuesto al Valor Agregado
 中華人民共和國2 17% 17% or 13% 增值稅
 克羅埃西亞 22% 0% PDV = Porez na dodanu vrijednost
 多米尼加 6% 12% or 0%
 厄瓜多 12% IVA = Impuesto al Valor Agregado
 薩爾瓦多 13% IVA = Impuesto al Valor Agregado
冰島 冰島 24.5% 14%
 印度3 12.5% 4%, 1%, or 0%
 以色列 15.5%6 Ma'am = מס ערך מוסף
 中華民國臺灣 5% 加值型營業稅
 日本 8% 消費税(Comsumption Tax)
 韓國 10% 부가가치세附加價値稅
 哈薩克 15%
黎巴嫩 黎巴嫩 10%
馬其頓共和國 馬其頓 18% 5%
 馬來西亞4 5%
 墨西哥 15% 0%
 紐西蘭 12.5% GST = Goods and Service Tax
 挪威 25% 13% or 8% MVA = Merverdiavgift (informally moms)
 巴拉圭 10% 5% IVA = Impuesto al Valor Agregado
秘魯 秘魯 19% IGV = Impuesto General a la Ventas
 菲律賓 12%5
 羅馬尼亞 19% 9% TVA = Taxă pe valoare adăugată
 俄羅斯 18% 10% or 0% НДС = Налог на добавленную стоимость
 塞爾維亞 18% 8% or 0% PDV = Porez na dodatu vrednost
 新加坡 7% GST = Goods and Service Tax
 南非 14% 7% or 4%
 斯里蘭卡 15%
 瑞士[4] 8% 3.8% or 2.5%
 泰國 7%
 土耳其 18% 8% or 1% KDV = Katma deger vergisi
 烏克蘭 20% 0% ПДВ= Податок на додану вартість
 委內瑞拉 16% 8%

Note 1: Some Canadian provinces collect 14% for harmonized sales tax, a combined federal/provincial VAT. In the rest, the federal GST is 6% and if the province charges sales tax it is separate and is not a VAT. No real "reduced rate" but rebates are generally available for new housing effectively reducing the tax to 4.5%

Note 2:不適用於香港澳門兩個特別行政區

Note 3:在其中兩個邦不徵此稅。

參見[編輯]

參考文獻[編輯]

  1. ^ 書商迎「喜訊」 圖書批發零售增值稅已限期免徵 中國經濟網 2014-06-01
  2. ^ Robert D. Lee, Jr; Ronald W. Johnson, Philip G.Joyce. Public Budgeting Systems. Sudbury, Massachusetts, USA: Jones and Bartlett Publishers. : 110–111. ISBN 978-0-7637-4668-1 (英文). 
  3. ^ Zodrow, G.R. The sales tax, the VAT, and taxes in between - or, is the only good NRST a "VAT in drag". National Tax Journal. 1999, 52: 429–442 (English). 
  4. ^ 4.00 4.01 4.02 4.03 4.04 4.05 4.06 4.07 4.08 4.09 4.10 Federation of International Trade Associations  : country profiles