会计学

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会计，意為合計。《說文解字》：「會，合也。」中國古代又稱計會。古時只是動詞，並不專門記錄財貨，而是「包羅巨細、網羅出納。凡天下賦入，與官吏養兵之數，章條各立」。民國元年制定《會計法》時，始同今義。

会计学（Accounting）是以研究人类的财务活动和成本资料的收集、分类、综合、分析和解释的基础上形成协助决策的資訊系统，以有效地管理经济的一门应用学科，可以说它是社会学科的组成部分，也是一门重要的管理学科。会计学的研究对象是资金的動態。关于会计的定义，有資訊系统说、管理活动说，还有其他学说。各個學說都是对会计的不同角度的考察。目前主流的观点是会计資訊系统说，解释如下:会计学由阐明会计制度、会计准则赖以建立的会计理论，以及会计工作如何组织和进行的会计方法组成。可分为盈利会计和非盈利会计，在盈利会计中，又可分为财务会计、管理会计。在東亞，审计学是从会计学分化出来的一门学科。现代审计的理论和方法，以及其研究的任务和会计学不完全相同，狭义会计学不包括审计学。会计提供财务报告。财务报告对于经理、监管者、股东、员工等利益相关者是有用的。现代会计的核心是复式记帐，这种复式记帐法要求每一项业务至少要有两个经济实体，在一个帐户计借方，在另一个帐户相应的计贷方，所有的借方发生额应该等于所有贷方的发生额，即「有借必有贷，借贷必相等」。如果計算到最後借贷不相等，那么一定有错误，这样复式记帐自身就提供了一种简易的检验错误的方法。國際會計準則理事會所制定的《國際財務報告準則》（IFRS）相比美國的《公認會計原則》（GAAP），較重視合乎相關規定的精神，在適用上可能形成困難；後者的規定則較為細密，但未規定的部分則可能成為漏洞。

西方會計的起源和發展

公元前2000年的克里特文明，已有官吏兼記國庫收支、保管。由於線形文字尚未破解，不知具體內容。公元前15至12世紀的邁錫尼文明，在泥板上有：「國王領地，三千六百升麥；將軍領地，一千二百升麥」等記錄。

羅馬時代現金賬和人名賬

	奴隶/代理人	主人	他人
從主人處借錢	收：X	支：X
借給他人錢	支：X		收：X
他人還錢	收：X		支：X

羅馬時代，民間會計盛行，日記賬記錄收支業務，現金出納賬供結轉，還出現了複式記賬的雛形：人名賬，以與出納賬互參。羅馬共和國和羅馬帝國還設置了財務官，在凱撒執政時就有40人，另有監督官。羅馬會計因查士丁尼的《民法大全》得以流傳。

中世紀末期，佛羅倫斯銀行家廣泛採用人名賬，賬本上邊寫di dare（直譯是「給」，借錢給他行，記此處），下邊寫di avere（直譯是「有」，他行借給我，記此處），每筆賬都寫得很長，也不用阿拉伯字母。當地貿易商很快採納了這種辦法，還進一步推廣到物名賬，這時di dare和di avere的詞義就發生變化了。熱那亞市政廳與佛羅倫斯銀行家做法類似，不過上下改成左右，還發明了損益賬。威尼斯政府和商人又發明了资本账，是義大利會計的集大成者。

義大利人盧卡·帕西奧利在年輕的時候，是威尼斯的一名家教。1494年，他49歲之時，出版了《算術、幾何、比及比例概要》，又稱《數學大全》，其中有一章專門講複式記賬。他的方法是：日記賬記下流水、統一貨幣，分錄賬謄寫債主（Per）、債戶（A），總賬針對每筆分錄，分別謄寫dare和avere。最後要核對和結賬。此書受到熱烈歡迎，很多企業和政府改用複式記賬。

1633年，另一位義大利人佛羅里論述了會計期間和報表的知識。17世紀前後，德國、荷蘭、法國和英國採納了義式會計。明治初期引入日本。

「賬」，義大利語為libro（也有書的意思），英文譯為book。「記賬」，義大利語為contabilità，英文譯為bookkeeping，明治二年（1869年）起，日本政府音譯為簿記，明治二十年之後在日本流行，20世紀初由蔡錫勇、謝霖等人引入中國。

di dare和di avere，英語初譯為Debtor（欠錢者）和Creditor（討錢者），1635年荷蘭人曾譯為to和by。明治六年，福澤諭吉翻譯《帳合之法》一書時（原名為《Bryant & Stratton's Common School Book-keeping》），將其譯為「借」和「貸」。《帳合之法》涉及科目很少。

會計科目概述及記賬原理

賬戶譯名異同

森川鎰太郎	謝霖、孟森	今
資產	資產	資產
負債	負債	負債
預り金	存款	存款
割引料	貼現	貼現
株主に對する負債	對於股東之負債	業主權益/所有者權益/資本
資本金	資本金	資本公積

會計科目，台灣稱為會計項目，也稱為賬戶。今天所用的科目名稱，最初是由謝霖、孟森翻譯森川鎰太郎的《應用銀行簿記學》而來，如資產、負債、資本等。如今在中國大陸分為六類、在台灣分為五類。

須注意的是，這些名稱均有特定涵義（翻譯而來），與日常所說不盡相同。

• 所謂「資產」，須是可望帶來收入之事物，凡企業控制者均算在內。
• 所謂「負債」，須是可望帶來支出之事物，所得稅亦算在內。
• 所謂「業主權益」（所有者權益），須是資產減負債的淨剩部分。不同於業主投入的本金。

複式記賬，就圍繞著「資產 = 負債 + 業主權益」進行。企業每筆業務、每個步驟，都同時做兩筆記錄。記錄者總能在兩邊找到對應的科目，左記一筆、右記一筆，這就是「複式」。福澤諭吉見到Debit和Credit這兩個詞，非常困惑，說解釋起來是「大難事」。他翻譯成借、貸，傳入中國後，中國人更摸不著頭腦，兩字都可表示借錢。時至今日，有些學者乾脆說，就是左、右的意思。經詞義變化和多番轉譯，兩字與當初的義大利語確已相去甚遠。

在資產、負債和業主權益三類賬戶的基礎上，再有收入、費用兩類，即台灣的五類賬戶。企業經營期末，盤算收入開銷，便可得新的平衡：「資產 = 負債 + 業主權益 + 收入 - 費用」。

中國大陸將費用中的成本，單獨劃為一類賬戶；將餘下的費用及收入，並稱為損益類賬戶；又設共同類賬戶，包含時為資產、時為負債者。

企業記賬步驟

記賬過程，又稱「會計循環」。

第一步，分錄

記下左右科目名稱、金額、編碼，交易日期、摘要，謂之「作分錄」。

記資產類科目

可望帶來收入之事物，又可分為「短期」有形資產、長期有形資產、無形資產。所謂有形者，以實物存在，無形者，以權益存在。所謂短期者，年內可用完，長期者，逾年可用完。得到資產時記在左側，是為「借記」，失去資產時記在右側，是為「貸記」。

匯票與支票釋義

年代	名詞	釋義
唐→清	飛錢→交子→會票→匯票	異地匯兌之憑證
民國以來	匯票	the bill of exchange的翻譯 （由第三人代付的賬單）
明→清	銀票、錢票	在銀號、錢莊取錢之憑證
民國以來	支票	cheque的翻譯 （銀行支付的bill of exchange）

「短期」有形資產：

• 所謂「存貨」者，製造中、或完工之商品。得到時容易分清。統計出售情形時，以其數量眾多，不易分清，可從進貨最初往後算、最末往前算、或平攤各批。
• 所謂「現金」者，可立即付款之事物，支票、匯票算在內，押金不算。來去時都易分清。

長期有形資產：

• 所謂「固定資產」者，台灣列為「建築物」、「設備」、「土地」，雖可出售，但非主營業務。得到時容易分清。統計消耗情形時，以其不可分割，可按年平攤、按產量算、按哩程算，是為「折舊」。折，斷也，損也。
• 所謂「在建工程」者，未完工之建築。來去時都易分清。
• 所謂「投資性房地產」者，中國大陸獨有詞語，出租、或出售之房屋土地。得到時容易分清。統計消耗情形時，或按月計折舊，或不計折舊、衹以市價衡量其變動。
  • 「天然資源」，顧名思義，林木一類，中國大陸稱為「天然起源的生產性生物資產」，按理屬於長期有形資產，唯其單列。

無形資產：

• 狹義上的無形資產，是說長期的無形資產。得到時須注意，若是自行研發，直到開發成功才記錄。消耗時，按年平攤。
  • 「商譽」，台灣認為是無形資產，中國大陸和美國將其單列在外。
  • 「應收款項」，顧客賒賬時記在左側，顧客還款時記在右側。若至年末顧客仍未還，應從資產中劃撥「備抵壞賬」，記錄於右，待明年人還款時，再記於左，以供業主及經理瞭解。按理屬於「短期」無形資產，唯其單列在外。

記負債類科目

可望帶來支出之事物，多按短期、長期區分。得到負債時，記在右側，失去負債時，記在左側。

「短期」負債，或說「流動負債」：

• 所謂「應付賬款」者，限於賒購商品所待付之款，欠員工者不算在內。
• 所謂「應付薪資」者，欠員工之報酬，中國大陸稱為「應付職工薪酬」。來去時都易分清。
• 所謂「應付票據」者，須由本企業支付之票據。
• 「應付稅費」，台灣主要為「應付營業稅」，中國大陸主要為增值稅、消費稅。

第二步，過賬

將當日記載事項，分別謄寫於各明細科，謂之「過賬」。

第三步，編制試算表

將所有明細科左右數額累加，試算是否相等。若不等，必有錯誤。

第四步，期末科目餘額調整

企業經營期間，初記錄事項，到年末不合實情者，應予調整。調整後，仍應試算檢查。

第五步，編制財務報表

年末編制財務報表，以供業主、債主、經理、供應商、顧客等觀覽。

第六步，結賬

將收入、費用類科目，並業主提取者，結轉至基礎科目，謂之「結賬」。

會計的分類

• 財務會計（financial accounting）
• 成本會計（cost accounting）
• 管理會計（managerial accounting）
• 稅務會計（tax accounting）
• 審計學（auditing）
• 會計系統（accounting systems）
• 財務報表分析（financial statement analysis）
• 政府會計（governmental accounting）
• 特殊行業會計（particular field accounting）

會計基本假設

• 貨幣计量假設（Monetary Unit Assumption）：會計在記錄事件時，皆共同以某一貨幣單位（如美元或英鎊、歐元……而不是尺、斤、輛、個……）表達，並假定此一貨幣單位的價值穩定（購買力不變）。
• 会计主体假设（Economic Entity Assumption）：將企業視為獨立於資本主導的個體。
• 會計分期假設（Time Period Assumption）：企業的經營過程中，可用人為方法劃分固定時間單位，以作為會計流程運作的依據，稱此時間單位為會計期間。
• 持续經營假設（Going Concern Assumption）：視企業在可預見的將來會一直持繼經營下去，而足以履行應盡義務及計畫。

会计基础

• 权责发生制：以当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，作为当期收入和费用。
• 收付实现制：以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。

會計操作限制

• 成本效益考量（cost-benefit analysis）
• 重要性原則（materiality）
• 穩健原則（prudence concept/going concern）
• 行業特性原則
• 貨幣計量概念（money measurement concept）

會計報表

資產負債表範例

制定會計準則之機關

美國：

• 證券管理委員會
• 財務會計標準委員會

國際證監會組織

国际四大会计师事务所

主条目：國際四大會計師事務所

• 德勤会计师事务所（勤業眾信）
• 普华永道会计师事务所（資誠）
• 安永會計師事務所（安永）
• 毕马威会计师事务所（安侯建業）

中國傳統會計

中國傳統會計，民國初年稱為中式會計、舊式會計。其核心在於收付、單式記賬，賬本分三類（各地叫法略有不同，茲不細究）：

• 原始賬本：
  • 銀錢流水
  • 貨源
  • 批發
• 轉記賬本：
  • 銀洋錢總
  • 進貨謄清
  • 各戶謄清
  • 莊號謄清
  • 缺號謄清
  • 存戶謄清
  • 資本謄清
  • 雜項
• 補助賬本：
  • 門莊
  • 存貨
  • 暫記
  • 本票根簿
  • 支票根簿
  • 來票留根
  • 送銀簿
  • 送貨簿

參見

• 英国皇家特许管理会计师公会（CIMA）
• 特许公认会计师公会（ACCA）
• 美國會計師（CPA）
• 英國會計師（ACCA / ACA / CA）
• 中国注册会计师协会（CICPA）
• 註冊會計師（CPA）
• 香港會計師公會（HKICPA）
• 中華民國會計師公會聯合會（ROCCPA）
• 加拿大管理會計師協會 （页面存档备份，存于互联网档案馆）（CMA Canada）
• 加拿大注册会计师协会（CGA Canada）
• 會計師名銜
• 會計師
• 資訊科技稽核

外部連結

• Operations Research in Accounting （页面存档备份，存于互联网档案馆） on the Institute for Operations Research and the Management Sciences website