财务会计

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财务會计(英語:Financial Accounting)是以货币为主要衡量單位,对企业已发生的交易或事项,运用专门的方法进行确认、衡量,并以财务会计报告为主要形式,定期向各经济利益相关者提供会计信息的企业外部会计。

财务会计是在传统会计学的基础上发展起来的一个重要的会计分支,它基本上是一个会计資訊系统,它立足于企业,面向市场。财务会计着重按企业資訊使用者(如:股东、供应商、银行、政府代理、企业主及其他股权所有人)的需要,把企业视为一个整体,以财务会计准则为指导,运用确认、衡量、记录和报告等程序,提供关于整个企业、子公司及營運機構的财务状况、经营績效、现金流量等有助于使用者作出决策的会计信息。

編制財務報表的基本假設[编辑]

權責發生基礎
又稱為應計基礎,指交易及其他事項的影響應於發生時認列。
繼續經營假設
會計上假定企業將繼續存在下去,而不會在可預見的未來清算解散。

財務報導觀念架構[编辑]

一般用途財務報導之目的

國際會計準則理事會(IASB)所發布之「財務報導之觀念架構」規定,說明財務報導之目的為在於一般用途。一般用途之財務報導非為表示報導企業之價值而設計,而是提供資訊以協助現在及潛在(未來)之投資者、貸款人及其他債權人以估計報導企業之價值。[1]:第2章第4頁現在及潛在(未來)之投資者、貸款人及其他債權人,為一般用途財務報導之主要使用者,其無法要求報導企業直接提供,其所需要之所有財務資訊,而必須仰賴一般用途財務報導以了解其所需之財務資訊。一般用途財務報導,無法提供現在及潛在(未來)之投資者、貸款人及其他債權人所需之全部資訊。

財務報表附註

提供依據國際財務報導準則規定不須揭露,但對於瞭解財務報表係屬攸關之資訊。[1]:第2章第26頁

額外報告及報表

企業可能提供額外之報表,表達管理階層對於財務狀況之解釋,以解釋企業財務績效及財務狀況之特性,及企業所面臨之不確定性風險。國際會計準則理事會(IASB)說明,額外報告及報表不屬於國際財務報導準則規範之範圍。[1]:第2章第27頁

不動產、廠房及設備[编辑]

原始認列

根據國際會計準則第16號「不動產、廠房及設備」,企業為建造廠房及辦公大樓而購置土地,而新購置之土地上仍留有未拆除之舊建築物,拆除舊建築物之成本應認列為土地之成本。而拆除之舊建築物,其舊有之建材具有可回收之價值,可予以出售,應作為土地成本之減少。[1]:第11章第5頁

資產交換

企業會以其舊資產以交換他企業之新資產,此種交易為非貨幣性交易,或稱抵換交易。交換交易若具有商業實質,換入資產以換出資產之公允價值衡量;若不具有商業實質,換入資產以換出資產之帳面價值衡量。交換交易若具有商業實質,應以換出資產之公允價值與帳面金額之差額,認列交換損益;交換交易若不具有商業實質,雙方應以換出資產之帳面金額,調整以現金支付之價差,以作為換入資產之成本,不認列損益。[2]:10-29商業實質(commercial substance),為換入資產之現金流量之型態,與換出資產之現金流量型態不同,或是由於資產所具有之價值,透過交換交易而影響企業之營運。[2]:10-29

待出售非流動資產[编辑]

若非流動資產帳面金額之回收為透過出售予外人而回收,而非持續使用而回收,企業應將其分類為待出售非流動資產。非流動資產被分類為待出售非流動資產後,該項待出售非流動資產不須再提列折舊或攤銷。分類為待出售非流動資產後,應以帳面價值減出售成本與公允價值減出售成本孰低者衡量,當公允價值減出售成本較低時,待出售非流動資產應認列減損損失,使帳面金額減少至公允價值減出售成本之金額。待出售非流動資產之減損損失,應先減少商譽之帳面金額,若有餘額則依比例分攤至待出售非流動資產之各項資產及負債。於認列待出售非流動資產之減損損失後,若公允價值減出售成本後續回升,應認列減損損失迴轉利益,減損損失迴轉金額不得超過已認列之累計減損損失。[3]:299 (十)待出售非流動資產

租賃[编辑]

出租人租賃分類[编辑]

租賃可分為營業租賃及融資租賃,分類之基本原則,為租賃之出租人,如移轉屬於標的資產所有權接近所有風險與報酬,應分類為融資租賃(financial lease);租賃之出租人,如並未移轉屬於標的資產所有權接近所有風險與報酬,應分類為營業租賃(operating lease)。[4]國際財務報導準則第16號「租賃」規定,即使法定所有權未發生移轉,但租賃期間涵蓋標的資產經濟年限之主要部分,仍應分類為融資租賃。國際財務報導準則第16號「租賃」規定,於租賃成立日時,租賃給付現值達標的資產幾乎所有公允價值者,分類為融資租賃。租賃期間涵蓋標的資產經濟年限之主要部分,過去美國財務會計準則規範,租賃期間達標的資產剩餘耐用年限之75%以上時,為達到主要部分;而2016年公布之國際財務報導準則第16號「租賃」規定,無75%之比例,而是依據交易實質判斷。[5]:第23章第14頁租賃給付現值達標的資產幾乎所有公允價值者,過去美國財務會計準則規範,須達公允價值之90%以上為幾乎所有;而2016年公布之國際財務報導準則第16號「租賃」規定,無90%之比例,而是依據交易實質判斷。[5]:第23章第15頁

出租人融資租賃之分類[编辑]

國際財務報導準則第16號「租賃」規定,融資租賃為出租人分期收款出售租賃資產,可分類為非製造商或經銷商出租人之融資租賃,於過去美國財務會計準則,稱為直接融資型融資租賃;以及製造商或經銷商出租人之融資租賃,於過去美國財務會計準則,稱為銷售型融資租賃。[5]:第23章第13頁

融資租賃之會計處理

融資租賃為出租人分期收款出售租賃資產,應將租賃資產自帳上沖銷,認列應收融資租賃款,以及延遲收款之利息收入,於租賃開始之日,認列為融資租賃之未賺得融資收益,且分年攤銷為利息收入。[5]:第23章第44頁製造商或經銷商出租人之融資租賃,將產生出售損益及融資收益。出售損益為依據,正常售價賣斷租賃資產所能產生之損益,所產生之銷售利潤或損失。[5]:第23章第44頁正常售價賣斷租賃資產所能產生之損益,為標的資產之公允價值(或出租人之應收租賃款按照市場利率折現之現值,兩者取低者),與標的資產之成本(若成本與帳面金額不同時,取帳面金額)減除未保證殘值之餘額,前揭兩項目之差額。[5]:第23章第45頁非製造商或經銷商出租人之融資租賃,該租賃為純粹之融資行為,出租人僅僅賺取租賃期間之融資收益。

承租人租賃[编辑]

於租賃開始日,承租人應按於該日尚未支付之租賃給付之現值衡量租賃負債。若租賃隱含利率容易確定,租賃給付使用租賃隱含利率折現。若租賃隱含利率不易確定,則承租人使用增額借款利率折現。租賃給付包括固定給付減除租賃誘因、取決於某項指數或費率之變動租賃給付及購買選擇權之行使價格,若承租人可合理確定將行使。租賃負債後續衡量採有效利息法,按攤銷後成本衡量。當非屬合約修改之租賃重評估或租賃修改發生,應重評估使用權資產,並調整再衡量帳面金額。於租賃期間及殘值不變動之情況下,預期給付金額、購買選擇權及決定租賃給付之指數或費率變動,將再衡量租賃負債。[6]:122若使用權資產之再評估,使帳面金額減至零且進一步減少,剩餘之再衡量數應認列於損益。使用權資產之成本包括,按現值衡量之租賃給付、開始日前之租賃給付、直接成本及承租人拆卸、移除資產及復原所在地點之成本,使用權資產後續採成本模式衡量,當租賃負債再衡量時,使用權資產將調整租賃負債再衡量數。對於減少租賃之租賃修改,為反映租賃之部分或全部終止,應減少使用權資產帳面金額,並將其與租賃負債再衡量數之差額認列於損益。[7]:152

金融負債[编辑]

可轉換公司債嵌入衍生工具[编辑]

當可轉換公司債嵌入有轉換權、賣回權及贖回權之衍生工具時,於發行時依發行條件區分為金融資產、金融負債或金融權益。嵌入之賣回權或贖回權(認列於資產或負債),原始認列時按公允價值入帳,認列透過損益按公允價值衡量之金融資產或負債,後續衡量按公允價值衡量認列於損益。公司債(認列於資產或負債)之主契約帳面價值按公允價值衡量,扣除賣回權及贖回權之公允價值後認列溢折價,後續衡量採有效利息法按攤銷後成本衡量。嵌入之轉換權(認列於權益),原始認列時,依據附嵌入衍生工具應付可轉換公司債發行價格,扣除賣回權及贖回權公允價值及公司債公允價值後,認列為資本公積-認股權,後續不再重新衡量。發行時之任何可歸屬成本,按賣回權或贖回權、公司債及轉換權之原始入帳金額比例分配至各組成部分。當持有人行使轉換時,透過損益按公允價值衡量之金融資產或負債後續衡量方法與其分類方法相同,公司債與其分類方法相同,採有效利息法按攤銷後成本衡量,並依據透過損益按公允價值衡量之金融資產或負債及公司債,於轉換日之帳面價值加計資本公積-認股權,作為發行普通股之成本(資本公積-普通股溢價)。[8]:172

收入之認列[编辑]

客戶對額外商品或勞務之選擇權[编辑]

客戶以免費或一定折扣取得主商品以外之額外之商品或勞務,此為一種選擇權,可選擇履行或不予履行,而此種選擇權具有多種之形式,如銷售誘因、客戶獎勵積分或點數、合約續約權、飛行獎勵哩程數或其他對未來商品或勞務之折扣等,又稱為客戶忠誠計畫。[5]:第22章第80頁國際財務報導準則第15號「客戶合約收入」規定,合約中企業給予客戶取得主商品以外之額外商品或勞務,可行使或不行使之選擇權,該選擇權為客戶未簽訂合約則無法取得之重要權利,該選擇權成為合約中之企業履約義務。企業應以相對單獨售價將交易價格,分攤至商品及履約義務,企業應於移轉額外商品選擇權之未來時間點或到期時點,將履約義務認列為收入。[9]原始銷售之價格,應以相對公允價值分攤至該履約義務(如累積哩程數之權利)及該銷售之其他部分。該履約義務之公允價值應反應,客戶行使權利時取得折扣後之金額,該折扣後金額如無公允價值,可參考企業歷史數據估計該選擇權行使之可能性加以計算公允價值。[10]:153

建造合約[编辑]

對於隨時間逐步實現之履約義務,企業藉由衡量履約義務完成程度而隨時間經過逐步認列收入。完成程度依據履約義務至財務報導期間結束日已發生之成本,占該合約於當期估計至完工所需之總成本(已發生之成本加上估計至完工尚須投入之成本,該總成本於不同年度可能不同)計算完工程度。企業將於履約義務期間,隨情況之變動對收入、成本及完工程度之估計進行調整。企業無法合理衡量履約義務之完成程度時,企業僅在已發生成本並預期可回收之範圍內認列收入。建造工程成本於發生當其列為費用,當估計總成本超過估計總收入時,認列預期損失為費用。若履約義務之未來總請款金額(估計總成本),超過已投入成本加上已認列利潤(估計總收入),將認列為合約負債(虧損性合約負債準備)。[11]:146營造公司與建設公司簽訂工程承攬合約,部分合約款項(工程保留款)將於營造公司工程完成後,由建設公司驗收工程確實完成,才支付予營造公司,以提供建設公司保障。

保固[编辑]

企業依據市場銷售慣例提供與產品有關之保固服務。若客戶有單獨購買保固之選擇權,該保固為勞務型保固,企業將保固視為履約義務,並將交易價格部分分攤至保固履約義務。若客戶並無單獨購買保固之選擇權,此類保固通常為保障客戶避免購買瑕疵品,此類保固為保證型保固,應於銷售認列負債準備。[12]:187

員工福利(退休金)[编辑]

確定福利計劃[编辑]

確定福利計畫為公司依據員工當期或以前所服務之年資所累積之未來福利金額折算為現值,並扣除計畫資產之公允價值。確定福利義務每年由精算師以預計單位福利法精算。認列確定福利資產為從確定福利計畫中退還提撥金或未來之提撥金減少,而產生之經濟效益之現值。淨確定福利負債之再衡量數,包含精算損益、計畫資產報酬(不包含利息收入)及資產上限影響數。資產上限影響之變動數認列於其他綜合損益,並累計至保留盈餘。確定福利計畫縮減時,與前期服務成本相關之福利變動數認列於損益。確定福利計畫之淨利息費用認列於損益。集團於確定福利負債清償發生時,認列清償損益。[3]:314 (廿二)員工福利 2.確定福利計畫

參考文獻[编辑]

註腳[编辑]

  1. ^ 1.0 1.1 1.2 1.3 徐惠慈. 中級會計學第五版上冊. 臺灣東華書局股份有限公司. ISBN 978-957-483-954-4. 
  2. ^ 2.0 2.1 鄭丁旺、汪泱若、黃金發、林宛瑩著. 會計學原理與應用第12版上冊. ISBN 957-97-0803-7. 
  3. ^ 3.0 3.1 2020年富邦金控股東會年報. 
  4. ^ IFRS 16「租賃」解析(四)──出租人會計處理,IFRS 16「租賃」解析(四)──出租人會計處理。
  5. ^ 5.0 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 徐惠慈. 中級會計學第五版下冊. 臺灣東華書局股份有限公司. ISBN 978-957-483-985-8. 
  6. ^ 元晶太陽能科技2021股東會年報. (十五)租賃2.合併公司為承租人 
  7. ^ 長榮航空2020年報. (十三) 租賃 2.承租人 
  8. ^ 長榮海運集團2020公司年報. (二十五)應付可轉換公司債(屬複合金融工具之可轉換公司債) 
  9. ^ 特定交易会计处理规则共性特征剖析(二)附有客户额外购买选择权的销售的会计处理规则解析,特定交易会计处理规则共性特征剖析(二)附有客户额外购买选择权的销售的会计处理规则解析。
  10. ^ 長榮航空2020年報. (十七)收入之認列1.客戶合約之收入(2)客戶忠誠計畫 
  11. ^ 潤弘精密工程股東會資訊股東常會年報(2020年報). (二十七)收入2.工程收入 
  12. ^ 華碩電腦2020年報. (三十三)收入認列 商品銷售 3 

書目[编辑]

  • 《鄭丁旺中級會計學》第八版