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國際財務報導準則

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國際財務報導準則(英語:International Financial Reporting Standards縮寫IFRS),又稱國際財務報導準則、國際會計準則,是指國際會計準則理事會International Accounting Standards Board,縮寫:IASB)編寫發布的一套致力於使世界各國公司能夠相互理解和比較財務資訊的財務會計準則和解釋公告。

國際會計準則理事會的前身為國際會計準則委員會,主要是由日本、法國、德國與美國等會計團體發起[1],而中國亦在1998年加入。2001年4月,新成立的IASB決定保留並繼續修訂此前頒布的IAS,以後新制定頒布的準則則統稱為IFRS

國際財務報導準則包括了《財務報告概念與架構》、由國際會計準則委員會(IASC)在1973年至2001年之間頒布的的《國際會計準則》(International Accounting Standards, IASs)及其官方解釋《常設解釋委員會解釋公告》(Standing Interpretation Committee, SICs)和2001年以來國際會計準則理事會繼續頒布的的國際財務報導準則(IFRS)及其官方的解釋《解釋委員會解釋公告》(International Financial Reporting Standards Interpretations Committee, IFRSICs)以及其他技術總結和官方訂正文件。[2]

國際財務報導準則是一系列以原則性為基礎的準則,它只規定了寬泛的規則而不是約束到具體的業務處理。到2002年為止,大量的國際會計準則提供了多種可選的處理方法;國際會計準則委員會的改進方案是儘量找到並減少同一業務的可選擇的處理方案。準則還為通用財務報告中重要的交易和財務事件設定識別、計量、報告和披露標準。也可能為特定的產業設置特定的規則[3]。值得注意的是,美國並不遵守國際財務報導準則,美國一般公認會計原則(US GAAP)與國際財務報導準則在很多核算方法上存在巨大差異。

體系架構[編輯]

《財務報表編製及列報架構》闡述了IFRS的基本原則。

財務報表目標[編輯]

「架構」一詞,在IFRS中代指會計準則的基礎。根據《架構》,財務報表的目標系「向股東和一般公衆提供有關某一特定經濟實體財務狀況及其變動、經營業績等方面的資訊,以利廣大財務報表使用者作出相關決策」。

基本假設[編輯]

IFRS使用的基本(會計)假設如下:

  • 權責發生制(Accrual Basis) - 交易及事項得於發生而非發生現金收付之時點確認;
  • 持續經營(Going Concern) - 財務報表須以「經濟實體於可預見的未來期間內持續經營」之假設為基礎編製

財務報表品質特性(要求)[編輯]

《架構》將財務報表的品質特性表述為:

  • 基本特性:
    • 攸關性:預測價值、確認價值、重大性
    • 忠實表述:完整性、中立、免於錯誤
  • 強化特性:可比性、可驗證性、時效性、可了解性

財務報表要素[編輯]

《架構》將《財務狀況表》(即原《資産負債表》)的要素規定為:

  • 資産 - 係指因過去事項而由個體所控制的資源,且由此資源預期將有未來經濟效益流入個體。
  • 負債 - 係指因過去事項所產生之現時義務,該義務之清償預期將導致具經濟效益之資源自該個體流出。
  • 權益 - 係指對個體之資產扣除其所有負債後之剩餘權利。

將《資產損益表》的要素規定為:

  • 收益 - 係指在會計期間以資產流入或增強形式增加經濟利益,或減少導致權益增加的負債。但是,它不包括股權參與者(例如所有者,合作夥伴或股東)的貢獻。
  • 支出 - 係指在會計期間經濟利益以流出,資產減少或導致權益減少的負債形式減少。 但是,這些不包括對股權參與者的分配。

財務報表要素的確認[編輯]

某一特定項目在財務報表中得到確認須滿足的條件如下:

  • 與之相關的未來經濟利益很有可能流入或流出該項目對應的經濟實體;
  • 其取得成本或價值能夠可靠計量;

財務報表要素的計量[編輯]

計量,是指(經濟實體內)負責(會計工作)的會計人員確定財務報表項目在利潤表和資産負債表中反映的貨幣價值(的過程)。計量的基礎由會計人員負責選定,而會計人員則須在不同程度和組合內採用相適應的計量基礎。它們包括但不限於:

  • 歷史成本(Historical Cost),這是大多數會計人員選取的計量基礎;
  • 現行成本;
  • 淨變現價值(NRV,Net Realizable Value);
  • 現值(PV,Present Value)。

概念:資本及資本保全[編輯]

資本[編輯]

資本(例如投入的貨幣資金或購買能力)的財務概念,表示資本是經濟實體的淨資産。資本的物理概念則表明資本是該實體的生産能力。有形資本得到保全的標志,是期末的生産能力大於期初。

資本保全及利潤確定[編輯]

會計人員可選擇以「名義貨幣單位」或是「恆定購買力」來計量財務上資本的保全程度。兩個概念的主要區別在於處理資産、負債價格變動的方式。當會計人員選擇「名義貨幣單位」時,利潤反映名義資本的增加。當會計人員選擇「恆定購買力」時,利潤則反映投入的購買力的增加。增量中僅高於通貨膨脹率的部分可確認為利潤,小於或與之持平的計入(所有者)權益。

固定資産[編輯]

根據《國際會計準則第16號:固定資產》第15段,固定資產以其「初始成本」入賬計量。另據《國際會計準則第23號:借款費用》第11段,在會計主體一貫選用(opts)類似會計政策的前提下,「成本」包括可直接歸屬於該資產的借款費用。

據《國際會計準則第16號》第50段,折舊(的計提)將(固定)資產的成本或價值在預計使用年限內減記至「可回收價值(the recoverable amount)」。同一準則第48段規定,除非已包含於另一資產的成本內,否則折舊費用得反映於利潤表上。(例如,)第49段規定,用於開發活動(developing activities)的固定資產,其折舊得依《國際會計準則第38號:無形資產》之規定,計入(對應)無形資產成本中。

同一準則第61段規定,折舊方法及「可回收價值」須至少每年復核一次。在大多數情況下,折舊常用「直線法」,即自資產購入之日至出售或無(相關)經濟利益獲得之日均勻分期,每期計提同等折舊金額;然而,當資産在某些期間內使用(頻率)「成比例地(proportionately)」多於其它期間時,折舊方法須相應改爲「餘額遞減法」(IAS 16.56)。

合營、聯營及其它形式的投資[編輯]

根據《國際會計準則第31號:合營中的權益》第3段定義,合營,是指不同於對子公司的、與一方或多方簽有合約、對一個經濟實體擁有「共同控制(joint control)」權力的投資。合營投資的會計處理可採用:

  • 比例合幷法,按投資方應享有合營企業資産、負債、收入和費用份額計量(該投資);(IAS 31.30)
  • 權益法,投資初始以其成本入賬,嗣後則按投資後(合營企業)淨資産變動中投資方應佔份額調整(投資金額)。(相應地,)投資損益反映在投資方利潤表上。(IAS 31.38)

另據《國際會計準則第28號:聯營中的投資》第2段定義,聯營,是指不同於對子公司和合營企業的、投資方擁有「重大影響(a significant influence)」(有參與財務和經營決策之權力)之投資。另據該準則第6段,當投資超過被投資方20%(股份)時,此投資即為聯營投資,除非有確鑿證據表明該投資不屬於(聯營類型)。聯營投資採用權益法進行計量。

另據《國際會計準則第39號:金融工具計量》第9段、第46段,不屬於對子公司、合營企業、聯營企業的投資,以其公允價值計量,除非:

  • 它們的到期日固定或可確定,並預期將「持有至到期(held to maturity)」。此時投資將以「攤銷成本(amortized cost)」入賬,每期回報率恆定、直至到期;
  • 無(相關)可靠的市場價值,此時它們將按成本計量。

存貨[編輯]

據《國際會計準則第2號:存貨》第9段,存貨須採用「成本與可變現凈值孰低法」計價,與美國公認會計原則中「成本與市價孰低法」類似。

其中,據該準則第10段定義,「成本」包括購買支出、「轉換(conversion)支出」以及其它爲使其抵達現有場所、達到現有條件所發生的支出。在無法對(發出)存貨進行單獨辨認時,(會計主體得)採用「先進先出法」,以此表示最新近(發出)之所得存貨(the most recent items acquired)。(同時,)「後進先出法」停止使用(IAS 2.25)。

(此外,)據該準則第6段定義,可變現凈值,是指預計售價減去完工及銷售所需成本之差額。

應收應付款項[編輯]

根據《國際會計準則第39號:金融工具計量》第43段、46及47段,應收及應付款項以其公允價值作初始計量,以其攤銷成本作後續計量。在多數情況下,應收/應付賬款以其預期收付之金額列示;然而,當存在「實質信用期間(a substantial credit period)」時,則須對特定往來款項作減記處理(參見《國際會計準則第18號:收入》第11段之示例)。

若某一應收賬項發生減值,則須將其減記至「可回收金額」,即「可用金額」與公允價值減轉售支出差額比較之高者 (being the higher of value in use and its fair value less cost to sell)。據《國際會計準則第36號:資産減值》第9段、第59段定義,「可用金額」為自該應收款項中預期可得現金流量之現值。

借貸[編輯]

根據《國際會計準則第39號:金融工具計量》第46段,借入款項依實際利率法、按攤銷成本確認。該方法要求減記「安排該款項之成本(the costs of arranging the borrowing)」至該債項現值並在其整個(持續)期間內攤銷。

準備計提[編輯]

據《國際會計準則第37號:準備、或有負債及或有資產》第10段,準備是指金額或時限存在不確定性之負債。由同準則第14段,準備應予下列時刻計提:

  • 在資產負債表日,會計主體負有因過去事項引起的現時義務;
  • 經濟利益「很有可能」流出(例如未來發生的現金支付),和:
  • 該義務金額大小能夠可靠計量。

準則項目[編輯]

備註:國際會計準則第3號已失效,由準則第27號第28號替代;國際會計準則第4號被於1998年發布或修訂的IAS 16IAS 22IAS 38取代;國際會計準則第5號已失效,由準則第1號替代;國際會計準則第6號已失效,由準則第15號替代;國際會計準則第9號被1999年7月1日生效的IAS 38取代;國際會計準則第13號已失效,由準則第1號替代。

採用[編輯]

2002年歐盟率先同意自2005年起採用國際財務報導準則。次年,香港大英國協屬地澳大利亞紐西蘭南非也同意於2005年起採用準則。2005年,25個歐盟成員國近7千家公司同時從本國的一般公認會計原則轉換為國際財務報導準則。日本於2004年同意將日本一般公認會計原則與國際財務報導準則與國際財務報導準則趨同化,並於2009年批准了採用藍圖,允許企業自行選擇採用國際財務報告標準。2009年,G20各成員國首腦表示支持國際會計準則理事會的工作,主張儘快在全球性提倡該準則。2012年,俄羅斯全盤採用了國際財務報導準則。[4]

中國[編輯]

中國對國際財務報導準則的採用工作由中華人民共和國財政部負責。中國於2006年2月頒布了由財政部制定的與國際財務報導準則基本一致的《企業會計準則》,並表達了未來全局採用的意願。[5][4]該準則於2007年1月1日起在上市公司範圍施行,鼓勵其他企業執行。[6]在財政部副部長、中國會計準則委員會秘書長王軍和國際會計準則理事會主席大衛·推迪發表的聯合聲明中,國際會計準則理事會表示很多國家在將本國會計準則與國際財務報導準則趨同化的過程中加入了本國國情需要但是國際財務報導準則中沒有涵蓋的條款和實施條款,中國應當採取同樣做法。理事會在討論中還指出了由於中國特殊的國情中反映出的一系列財務會計問題,這些問題對於國際會計準則理事會為國際財務報導準則尋求更好的解決途徑提供了很大幫助。[7]目前中國會計法要求國內上市公司必須遵守中國《企業會計準則》,不得自行採用國際財務報導準則。中國財政部此後還參考國際財務報導準則的更新與解釋陸續發布了四個《企業會計準則解釋》文件。[5]目前中國證券市場中並無外資上市企業,所以外資企業在華使用國際財務報導準則的規定並無實際意義。國際財務報導準則的一部分文件已經在國際會計準則理事會監督下,由財政部陸續翻譯成中文並出版,但還沒有將完整的國際財務報導準則翻譯成中文。中國財政部在2010年還將中小法人國際財務部報告準則翻譯成中文,但是並沒有在國內的中小法人範圍中實施。[5]

臺灣[編輯]

臺灣的負責國際財務報導準則採用的組織是財團法人會計研究發展基金會。採用將分兩個階段進行[8]

第一階段的對象是上市上櫃、興櫃公司與金融業者(不含信用合作社、信用卡公司、保險經紀人及代理人)。上述企業需自2013年開始依照Taiwan-IFRSs[9]編製財報,並提前於2012年開始於財務報表附註揭露採用IFRSs之計畫及影響等。上述公司中特定條件者可以申請提前於2011年年度報告開始額外編製採用IFRSs之報表。

第二階段的對象則是非上市上櫃及興櫃的公開發行企業、信用合作社及信用卡公司。屬於此階段企業需自2015年開始依照Taiwan-IFRSs編製財報,及自2014年開始於財務報表附註揭露計畫及影響。提前採用者則可以自2013年年度報告開始增加編製採用IFRSs之報表。預計在2015年所有企業財務報表均採用IFRSs。[10][11]

另見[編輯]

參考文獻[編輯]

  1. ^ About the International Accounting Standards Committee (IASC). 
  2. ^ Access the unaccompanied standards and their technical summaries. [2013-08-09]. (原始內容存檔於2017-06-06). 
  3. ^ IASB. Preface (PDF). [2013-08-09]. (原始內容存檔 (PDF)於2013-07-21). 
  4. ^ 4.0 4.1 IFRS Foundation and IASB. Who we are and what we do (PDF). [2013-08-10]. (原始內容 (PDF)存檔於2013-09-03). 
  5. ^ 5.0 5.1 5.2 China IFRS Profile (PDF). [2013-08-10]. (原始內容 (PDF)存檔於2016-03-04). 
  6. ^ 存档副本. [2013-08-10]. (原始內容存檔於2013-08-07). 
  7. ^ Joint Statement of the Secretary-General of the China Accounting Standards Committee and the Chairman of the International Accounting Standards Board (PDF). [2013-08-10]. (原始內容存檔 (PDF)於2014-12-03). 
  8. ^ 财团法人会计研究发展基金会. [2013-08-10]. (原始內容存檔於2013-08-26). 
  9. ^ Taiwan-IFRSs是由財團法人中華民國會計研究發展基金會逐號翻譯國際財務報導準則,並經一定之覆核程序後所發布,為台灣企業採用IFRSs編製財務報告之依據。這裡頁面存檔備份,存於網際網路檔案館)提供各個版本下載。
  10. ^ 我國推動架構. 國際財務報導IFRSs網站首頁>關於IFRSs >我國推動架構. 台灣證券交易所. [2010-04-19]. (原始內容存檔於2010-02-09). 
  11. ^ Taiwan IFRS Profile (PDF). [2013-08-10]. (原始內容 (PDF)存檔於2013-09-24). 

外部連結[編輯]