審計

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日本明治時代國家會計檢查院大印

審計是對資料作出證據搜集及分析,以評估企業財務狀況,然後就資料及一般公認準則之間的相關程度作出結論及報告。進行審計的人員必需有獨立性及具相關專業知識。常見的財務審計有以下三種:

  • 運作審計(作業審計):檢討組織的運作程序及方法以評估其效率及效益。
  • 履行審計(遵行審計):評估組織是否遵守由更高權力機構所訂的程序、守則或規條。
  • 財務報表審計:評估企業或團體的財務報表是否根據公認會計準則編製,一般由獨立會計師進行。
  • 資訊科技審計:評估企業或機構的資訊系統的安全性,完整性、系統可靠性及一致性。

在香港,財務報表審計亦稱為核數,而會計師事務所則俗稱為會計師樓。 在台灣,財務報表審計亦稱為查核查帳

審計師人才條件[编辑]

通常高效率的審計要求徹底的明白客戶的營運。所以審計師需要具備良好理解能力、抱持客觀的態度及有積極尋根究底的精神。一流的溝通技巧亦是分析及分享複雜資料所需的。要徹底的明白公司業務及行業解決疑問,表示需要人與人之間溝通技巧。為了方便審閱客戶的財務材料以進行審計工作,會計師事務所的審計人員一般需要駐在客戶公司。

會計師事務行通常雇用大學畢業生,而是否會計專業並非首要決定因素。在香港,獲雇用的非會計專業畢業生會接受短期的培訓課程,以加強會計及商業知識。

執業資格[编辑]

大多數地區對審計報告的簽署資格均會有一定要求,並非所有會計師組織一般會員可享此法定權力。

中国大陆[编辑]

在2008年以前,中华人民共和国境内的审计从业人员(包括外国注册会计师)必须在5年内通过由中国注册会计师协会主办的中国注册会计师全国统一考试的5门科目,取得全科合格证。并在拥有至少2年的审计工作经验后,才能成为中国注册会计师协会个人会员,获得签署审计报告的资格。

2008年,中国注册会计师协会先后发布《注册会计师考试制度改革工作方案(第一稿)》和《注册会计师考试制度改革工作方案(第二稿)》,就中国大陆注册会计师考试制度改革征求社会意见。根据第二稿,注册会计师考试将分为两个层级,第一个层级为“专业阶段”,在现有的“会计”、“审计”、“财务成本管理”、“税法”和“经济法”的基础上增设“公司战略与风险管理”科目。第二层级为“高级阶段”,考试科目为“综合测试”一科。同时第二稿建议进一步完善注册会计师英语水平测试制度,提出在2009年增设注册会计师英语水平测试。

2009年1月15日,中国注册会计师协会发布《注册会计师考试制度改革方案》,将注册会计师考试划分为两个阶段。第一阶段即“专业阶段”,主要测试考生是否具备注册会计师执业所需的专业知识,是否掌握基本技能和职业道德要求,设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法等6科。第二阶段即“综合阶段”,主要测试考生是否具备在注册会计师执业环境中运用专业知识,保持职业价值观、职业态度与职业道德,有效解决实务问题的能力,设综合1科。考生在通过第一阶段的全部考试科目后,才能参加第二阶段的考试。两个阶段的考试,每年各举行1次。第一阶段的单科合格成绩5年有效。对在连续5年内取得第一阶段6个科目合格成绩的考生,发放专业阶段合格证。第二阶段考试科目应在取得专业阶段合格证后5年内完成。对取得第二阶段考试合格成绩的考生,发放全科合格证。

美國[编辑]

美國的聯邦會計準則委員會標誌

除持各州會計委員會(Accounting Board)專業證書(Certificate)外,須有執業證照(License)方可於該州執業,注意該執業證照未必能於其他州份共通,會員若須往他州執業須向該州委員會申請,大多數州份之執業證照要求為1-2年工作經驗。

香港[编辑]

除了必須為香港會計師公會會員外,簽署者亦必須為「執業會員」,條件為須完成執業考試(Practising Certificate, PC)或專業課程(Qualification Programme, QP),並於至少四年工作經驗中有一定比例為審計工作。執業資格須每年更新,持該年執業資格者可於其CPA銜頭後加上"(Practising)"。

審計準則[编辑]

審計師在對財務報表進行審計時,必需遵守公認的審計準則。每個國家及地區均由不同組織訂立審計準則:

審計報告[编辑]

審計師在完成審計工作後,會將發現及結果向財務報表使用者報告。審計報告闡述審計師的工作範圍、財務報表編製者(公司管理層或董事)與審計師的責任及發表審計師的結論。

當審計師認為財務報表沒有重大錯誤陳述,便會出具一份載有標準非保留意見的報告,說明財務報表公允及真實地反映了公司在結算日的財務狀況及會計期間的盈虧情況。

在以下情況審計師會出具非標準報告:

  • 財務報表沒有重大錯誤陳述,審計師在沒有保留意見的情況下提供額外資料,常見的情況是公司資不抵債;
  • 財務報表沒有重大錯誤陳述,但審計範圍受嚴重限制,或財務報表的編制沒有遵從公認會計準則;
  • 財務報表存在重大錯誤陳述;
  • 審計師無法對財務報表發表意見。

審計證據的搜集[编辑]

為了完成審計工作,審計師必需收集足夠的證據,通常執行的方法有如下數項:

  • 检查有形资产:用於有形資產,如存貨、現金、固定資產、證券
  • 函证:向对方发出询证函以证明被函证事项的存在性。適用於銀行存款、銀行貸款、應收帳款。
  • 检查文件记录:包括發票、收據、送貨單。
  • 分析程序(Analytical procedure):以比較及關係去評估數字是否合理。
  • 詢問:以書面或口頭向公司客戶發出提問。
  • 重新计算:包括覆核數字是否計算準確。
  • 重新执行:检查被审计单位的内部控制是否按照规定的程序执行。
  • 觀察:查看公司客戶的一般環境狀況及員工的工作方式及程序。

参考文献[编辑]

外部链接[编辑]