審計

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審計英語:auditing)是對資料作出證據搜集及分析,以評估企業財務狀況,然後就資料及一般公認準則之間的相關程度作出結論及報告。進行審計的人員必需有獨立性及具相關專業知識。常見的財務審計有以下四種:

  • 運作審計(作業審計):檢討組織的運作程序及方法以評估其效率及效益。
  • 履行審計(遵行審計):評估組織是否遵守由更高權力機構所訂的程序、守則或規條。
  • 財務報表審計:亦稱為核數查核查帳,評估企業或團體的財務報表是否根據公認會計準則編製,一般由獨立會計師進行。
  • 資訊科技審計:評估企業或機構的資訊系統的安全性,完整性、系統可靠性及一致性。

審計師人才條件[編輯]

通常高效率的審計要求徹底的明白客戶的營運。所以審計師需要具備良好理解能力、抱持客觀的態度及有積極尋根究底的精神。一流的溝通技巧亦是分析及分享複雜資料所需的。要徹底的明白公司業務及行業解決疑問,表示需要人與人之間溝通技巧。為了方便審閱客戶的財務材料以進行審計工作,會計師事務所的審計人員一般需要駐在客戶公司。

會計師事務行通常雇用大學畢業生,而是否會計專業並非首要決定因素。在香港,獲雇用的非會計專業畢業生會接受短期的培訓課程,以加強會計及商業知識。

執業資格[編輯]

大多數地區對審計報告的簽署資格均會有一定要求,並非所有會計師組織一般會員可享此法定權力。

中華人民共和國[編輯]

在2008年以前,中華人民共和國境內的審計從業人員(包括外國註冊會計師)必須在5年內通過由中國註冊會計師協會主辦的中國註冊會計師全國統一考試的5門科目,取得全科合格證。並在擁有至少2年的審計工作經驗後,才能成為中國註冊會計師協會個人會員,獲得簽署審計報告的資格。

2008年,中國註冊會計師協會先後發布《註冊會計師考試制度改革工作方案(第一稿)》和《註冊會計師考試制度改革工作方案(第二稿)》,就中國大陸註冊會計師考試制度改革徵求社會意見。根據第二稿,註冊會計師考試將分為兩個層級,第一個層級為「專業階段」,在現有的「會計」、「審計」、「財務成本管理」、「稅法」和「經濟法」的基礎上增設「公司戰略與風險管理」科目。第二層級為「高級階段」,考試科目為「綜合測試」一科。同時第二稿建議進一步完善註冊會計師英語水平測試製度,提出在2009年增設註冊會計師英語水平測試。

2009年1月15日,中國註冊會計師協會發布《註冊會計師考試制度改革方案》,將註冊會計師考試劃分為兩個階段。第一階段即「專業階段」,主要測試考生是否具備註冊會計師執業所需的專業知識,是否掌握基本技能和職業道德要求,設會計、審計、財務成本管理、公司戰略與風險管理、經濟法、稅法等6科。第二階段即「綜合階段」,主要測試考生是否具備在註冊會計師執業環境中運用專業知識,保持職業價值觀、職業態度與職業道德,有效解決實務問題的能力,設綜合1科。考生在通過第一階段的全部考試科目後,才能參加第二階段的考試。兩個階段的考試,每年各舉行1次。第一階段的單科合格成績5年有效。對在連續5年內取得第一階段6個科目合格成績的考生,發放專業階段合格證。第二階段考試科目應在取得專業階段合格證後5年內完成。對取得第二階段考試合格成績的考生,發放全科合格證。

美國[編輯]

美國的聯邦會計準則委員會標誌

除持各州會計委員會(Accounting Board)專業證書(Certificate)外,須有執業證照(License)方可於該州執業,注意該執業證照未必能於其他州份共通,會員若須往他州執業須向該州委員會申請,大多數州份之執業證照要求為1-2年工作經驗。

香港[編輯]

除了必須為香港會計師公會會員外,簽署者亦必須為「執業會員」,條件為須完成執業考試(Practising Certificate, PC)或專業課程(Qualification Programme, QP),並於至少四年工作經驗中有一定比例為審計工作。執業資格須每年更新,持該年執業資格者可於其CPA銜頭後加上"(Practising)"。

審計準則[編輯]

審計師在對財務報表進行審計時,必需遵守公認的審計準則。每個國家及地區均由不同組織訂立審計準則:

審計報告[編輯]

審計師在完成審計工作後,會將發現及結果向財務報表使用者報告。審計報告闡述審計師的工作範圍、財務報表編製者(公司管理層或董事)與審計師的責任及發表審計師的結論。

當審計師認為財務報表沒有重大錯誤陳述,便會出具一份載有標準非保留意見的報告,說明財務報表公允及真實地反映了公司在結算日的財務狀況及會計期間的盈虧情況。

在以下情況審計師會出具非標準報告:

  • 財務報表沒有重大錯誤陳述,審計師在沒有保留意見的情況下提供額外資料,常見的情況是公司資不抵債;
  • 財務報表沒有重大錯誤陳述,但審計範圍受嚴重限制,或財務報表的編制沒有遵從公認會計準則;
  • 財務報表存在重大錯誤陳述;
  • 審計師無法對財務報表發表意見。

審計證據的搜集[編輯]

為了完成審計工作,審計師必需收集足夠的證據,通常執行的方法有如下數項:

  • 檢查有形資產:用於有形資產,如存貨、現金、固定資產、證券
  • 函證:向對方發出詢證函以證明被函證事項的存在性。適用於銀行存款、銀行貸款、應收帳款。
  • 檢查文件記錄:包括發票、收據、送貨單。
  • 分析程序(Analytical procedure):以比較及關係去評估數字是否合理。
  • 詢問:以書面或口頭向公司客戶發出提問。
  • 重新計算:包括覆核數字是否計算準確。
  • 重新執行:檢查被審計單位的內部控制是否按照規定的程序執行。
  • 觀察:查看公司客戶的一般環境狀況及員工的工作方式及程序。
  • 電腦審計輔助工具(CAATs):可以協助審計人員快速的找出相關的交易資料或是資訊系統軌跡資料(log)上的異常或違規行為。

參考文獻[編輯]

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外部連結[編輯]

參見[編輯]