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國際稅務

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國際稅務根據具體情形，既可以指根據多個不同國家的稅法，向某一筆收入徵稅；亦可指根據某一國家稅法徵收涉外稅。一國政府可能只對發生在本國領土的收入（域內收入）徵稅，也可能在此基礎上對發生在本國領土外的收入（域外收入）也徵稅。不過，若要對域外收入徵稅，該國政府與納稅人之間的關係，必須使政府具有域外管轄權。縱觀世界各國，對域外收入的徵稅，主要有三類制度：「屬土主義」「居民主義」和「國籍主義」。屬土主義國家不對域外收入徵稅。居民主義國家只對本國的稅務居民的域外收入徵稅。國籍主義國家在居民主義的基礎上，對具有本國國籍的納稅人，不論是否具有本國稅務居民身份，其域外收入一律徵稅。也有些國家根據不同情況，分別適用以上三種制度。

對個人或企業（即「納稅人」）的收入所徵收的稅，稱為「所得稅」。各國的所得稅制度一般不一致，所以域外收入可能會造成雙重徵稅（一筆收入被兩國徵稅）乃至多重徵稅。相應地，也有可能造成零徵稅（即沒有任何一國向這筆收入徵稅）。稅盾制度和外稅抵免制度都有助於避免雙重徵稅。但上述制度一般都附有條件，因而並非所有涉外收入都能適用相關制度，以獲得稅款減免。跨國公司大多聘請國際稅務師進行稅務規劃，以實現合理避稅。

跨國公司可能在世界各地設有多個公司，而由同一人實際控制。上述情況中的多個公司互為「關聯方」。在居民主義國家，因為域外註冊的企業不是本國稅務居民，所以把利潤從域內企業轉移到域外的關聯方企業，可以減少納稅額。這一「轉移」一般是通過修改價格來進行的（比如域內企業高價進口域外商品、域內企業向域外支付高額的商標授權費等），所以這一策略被稱為轉移定價。許多國家的稅務部門都制定了反制轉移定價的稅務規則（如強制核定納稅額）。關聯方產生的另一問題是遞延納稅，即將利潤留在外域公司而不分紅，母公司即可避免納稅。

目前，許多國家都聯合一致，通過建立爭端解決機制、暢通信息交換，來打擊利用跨國公司、關聯方等方式避稅逃稅的行為。美國作為為數不多的國籍主義國家，率先通過國內法（美國海外賬戶稅收合規法，FATCA）來強化其對域外收入的徵稅。FACTA法案的理念影響了其他國家。世界各國基於同一標準、自動交換涉稅居民信息的共同申報準則（CRS）在經濟合作與發展組織（OECD）的努力下被推動。在2014年9月的G20峰會上，CRS的方案被正式提出。

簡介

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稅制因政府而異，很難一概而論。所得稅作為其中一種，可以根據會計概念下的淨收入（即利潤）、總收入、毛利潤等不同數值進行徵收。通常，稅務機關對企業徵稅種類多，而對個人徵稅的種類少。對於企業等法人，一般會對所有收入徵稅；對於自然人，一般會對收入加以區分，如按收入來源分類，分別以不同的方式、稅率徵稅或不徵稅。對於法人，許多稅務機關會征兩類稅：一類對法人本身的收入徵稅，另一類對法人的權益者在獲得收益時徵稅。[1]此類稅務部門往往要根據所在國（或其他國家）的企業稅法來確定某一法人的權益人是否須就該法人的收入繳稅。然而，企業稅法並非唯一依據，美國的「U.S. rules characterizing entities independently of legal form」即一個例外。[2]

為了簡化稅務管理及為了其他目的，某些稅務機關可能採取「核定徵稅」制度。即徵稅的依據是稅務部門核定的納稅人的收入，而非其申報數值（或實際數值）。這項制度的爭議在於：如何確定核定值才是合理的。處理爭議的方法因所在國家的不同而差異巨大，在國際舞台上就更為複雜。對於不想接受這套制度的納稅人來說，一個「徹徹底底」的解決方案是帶上所有財產離開這個國家；而對於稅務當局，其對抗稅的納稅人最終的處理方法可能是判處監禁（對於個人）、扣押財產、強行解散（對於法人）等等。

不同的稅收制度之間有許多差異。這些差異包括但不限於：評稅方法的差異、對違規行為及其處罰的差異、對跨國稅務處理方法的差異、徵稅機制和報稅機制的差異。

域外收入徵稅制度

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域外收入徵稅制度（個人所得稅）
  不征個稅
  屬土主義
  居民主義
  國籍主義

縱觀世界，對個人所得稅的徵稅制度大多數為屬土主義或居民主義。在屬土主義中，只有源自境內的收入（即域內收入）需要被徵稅。在居民主義中，對於稅務居民，來源自 境內外的收入都需要被徵稅；而對於非稅務居民，只有域內收入需要被徵稅。另外，極少數國家（一個典型例子是美國）實行國籍主義，即在居民主義基礎上，對具有本國國籍的納稅人的境內外收入都無條件徵稅，而不論其是否為本國稅務居民。

在居民主義國家，對於已經被境外稅務當局征過稅的收入，在徵稅時通常可以減免已經向境外稅務當局繳納的稅款數額。許多國家都相互簽署了稅務條約以避免雙重徵稅。對於合夥企業，某些國家允許對於特定的域外收入，免予納稅或減免納稅，例如美國的海外收入豁免政策。

個人所得稅

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下表是世界各國對個人所得稅政策的概要。國家（或地區）名稱代表納稅人的國籍/稅務居民身份。下表共含144個主權國家，40個主權國家屬地和10個有限承認國家。

國家或地區 域內收入稅 域外收入稅 備註
非居民個人
本國居民
外國居民
本國居民
外國居民
本國非居民
 安提瓜和巴布達 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[3][4]
 巴哈馬 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[5]
 巴林 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[5]
 百慕達 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[5]
 英屬維爾京群島 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[5]
 汶萊 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[5]
 開曼群島 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[5]
 科威特 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[5]
 馬爾代夫 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[5]
 摩納哥 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[6]
 瑙魯 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[7]
 阿曼 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[5]
 皮特凱恩群島 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[8]
 卡塔爾 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[5]
 聖巴瑟米 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[9][Note 1]
 聖吉斯納域斯 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[12]
 索馬里 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[13]
 特克斯與凱科斯群島 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[14]
 阿聯酋 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[5]
 瓦努阿圖 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[15]
 梵蒂岡 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[16]
 瓦利斯和富圖那 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[17]
 西撒哈拉 否 否 否 否 否 否 不徵收個人所得稅[18]
 安哥拉 是 是 是 否 否 否 屬土主義[5]
 安圭拉 是 是 是 否 否 否 屬土主義[19]
 伯利茲 是 是 是 否 否 否 屬土主義[20]
 不丹 是 是 是 否 否 否 屬土主義[21][22]
 玻利維亞 是 是 是 否 否 否 屬土主義[23][24]
 博茨瓦納 是 是 是 否 否 否 屬土主義[5]
 哥斯達黎加 是 是 是 否 否 否 屬土主義[5]
 剛果民主共和國 是 是 是 否 否 否 屬土主義[5]
 吉布提 是 是 是 否 否 否 屬土主義[25]
 格魯吉亞 是 是 是 否 否 否 屬土主義[5]
 危地馬拉 是 是 是 否 否 否 屬土主義[5]
 幾內亞比紹 是 是 是 否 否 否 屬土主義[26][27]
 香港 是 是 是 否 否 否 屬土主義[5]
 黎巴嫩 是 是 是 否 否 否 屬土主義[5]
 澳門 是 是 是 否 否 否 屬土主義[5]
 馬拉維 是 是 是 否 否 否 屬土主義[5]
 馬來西亞 是 是 是 否 否 否 屬土主義[5]
 馬紹爾群島 是 是 是 否 否 否 屬土主義[28]
 密克羅尼西亞聯邦 是 是 是 否 否 否 屬土主義[29]
 納米比亞 是 是 是 否 否 否 屬土主義[5]
 尼加拉瓜 是 是 是 否 否 否 屬土主義[5]
 帕勞 是 是 是 否 否 否 屬土主義[30]
 巴勒斯坦自治政府 是 是 是 否 否 否 屬土主義[5]
 巴拿馬 是 是 是 否 否 否 屬土主義[5]
 巴拉圭 是 是 是 否 否 否 屬土主義[5]
 聖赫勒拿、阿森松和特里斯坦-達庫尼亞 是 是 是 否 否 否 屬土主義[31][32]
 塞舌爾 是 是 是 否 否 否 屬土主義[5]
 新加坡 是 是 是 否 否 否 屬土主義[5]
 索馬里蘭 是 是 是 否 否 否 屬土主義[33]
 敘利亞 是 是 是 否 否 否 屬土主義[34]
 托克勞 是 是 是 否 否 否 屬土主義[35]
 圖瓦盧 是 是 是 否 否 否 屬土主義[36]
 贊比亞 是 是 是 否 否 否 屬土主義[5]
 菲律賓 是 是 是 是 否 否 公民：居民主義；
外國人：屬土主義[5]
 沙特阿拉伯 是 是 是 是 否 否 公民：居民主義；
外國人：屬土主義[5][Note 2]
 北韓 是 否 是 否 是 否 非居民公民：屬土主義
外國人：居民主義[37]
居民公民：不收稅[38]
 阿布哈茲 是 是 是 是 是 否 居民主義[39]
 阿富汗 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 亞克羅提利與德凱利亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[40]
 阿爾巴尼亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 阿爾及利亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 美屬薩摩亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[41]
 安道爾 是 是 是 是 是 否 居民主義[42]
 阿根廷 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 亞美尼亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 阿魯巴 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 澳洲 （含 聖誕島 科科斯（基林）群島 諾福克島[43][44]） 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 奧地利 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 阿塞拜疆 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 孟加拉 是 是 是 是 是 否 居民主義[45]
 巴巴多斯 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 白俄羅斯 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 比利時 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 貝寧 是 是 是 是 是 否 居民主義[46]
 波黑 是 是 是 是 是 否 居民主義[47]
 巴西 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 保加利亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 布基納法索 是 是 是 是 是 否 居民主義[48]
 布隆迪 是 是 是 是 是 否 居民主義[49]
 柬埔寨 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 喀麥隆 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 加拿大 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 佛得角 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 中非 是 是 是 是 是 否 居民主義[50]
 乍得 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 智利 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 中國 是 是 是 是 是 否 居民主義[5][51][52]
 哥倫比亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 科摩羅 是 是 是 是 是 否 居民主義[53]
 剛果共和國 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 庫克群島 是 是 是 是 是 否 居民主義[54]
 克羅地亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 古巴 是 是 是 是 是 否 居民主義[55]
 古拉索 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 塞浦路斯 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 捷克 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 丹麥 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 多米尼克 是 是 是 是 是 否 居民主義[56]
 多米尼加 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 東帝汶 是 是 是 是 是 否 居民主義[57]
 厄瓜多爾 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 埃及 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 薩爾瓦多 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 赤道幾內亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 愛沙尼亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 埃塞俄比亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 福克蘭群島 是 是 是 是 是 否 居民主義[58]
 法羅群島 是 是 是 是 是 否 居民主義[59]
 斐濟 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 芬蘭 （含 奧蘭[60]） 是 是 是 是 是 否* 居民主義[5]
* 原住民除外，臨時性
 法國 （含海外屬地[10]） 是 是 是 是 是 否* 居民主義[5]
* 摩納哥除外
 法屬波利尼西亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[61]
 加蓬 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 岡比亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[62]
 德國 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 加納 是 是 是 是 是 否 居民主義
（境外收入轉移至境內才收稅）[5]
 直布羅陀 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 希臘 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 格陵蘭 是 是 是 是 是 否 居民主義[63]
 格林納達 是 是 是 是 是 否 居民主義[64]
 根西 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 幾內亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 圭亞那 是 是 是 是 是 否 居民主義[65][66]
 海地 是 是 是 是 是 否 居民主義[67]
 洪都拉斯 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 匈牙利 是 是 是 是 是 否* 居民主義[5]
* 多國籍或有稅務條約
 冰島 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 印度 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 印度尼西亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 伊朗 是 是 是 是 是 否 居民主義[68]
 伊拉克 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 愛爾蘭 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 萌島 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 以色列 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 意大利 是 是 是 是 是 否* 居民主義[5]
* 指定國家除外（避稅天堂）
 科特迪瓦 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 牙買加 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 日本 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 澤西 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 約旦 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 哈薩克 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 肯雅 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 基里巴斯 是 是 是 是 是 否 居民主義[69]
 科索沃 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 吉爾吉斯 是 是 是 是 是 否 居民主義[70]
 老撾 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 拉脫維亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 萊索托 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 利比里亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[71]
 利比亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 列支敦士登 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 立陶宛 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 盧森堡 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 北馬其頓 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 馬達加斯加 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 馬里 是 是 是 是 是 否 居民主義[72]
 馬爾他 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 毛里塔尼亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 毛里裘斯 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 墨西哥 是 是 是 是 是 否* 居民主義[5]
* 指定國家除外（避稅天堂），臨時性
 摩爾多瓦 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 蒙古國 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 黑山 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 蒙特塞拉特 是 是 是 是 是 否 居民主義[73]
 摩洛哥 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 莫桑比克 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 緬甸 是 是 是 是 是 否* 居民主義[5]
* 工資不徵稅，其他收入依法應徵稅（但實際不執行）[74][75][76]
 阿爾察赫共和國 是 是 是 是 是 否 居民主義[77]
 尼泊爾 是 是 是 是 是 否 居民主義[78]
 荷蘭 （含加勒比屬地[5]） 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 新喀里多尼亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[79]
 新西蘭 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 尼日爾 是 是 是 是 是 否 居民主義[80]
 尼日利亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 紐埃 是 是 是 是 是 否 居民主義[81]
 北塞浦路斯 是 是 是 是 是 否 居民主義[82]
 挪威 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 巴基斯坦 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 巴布亞新幾內亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 秘魯 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 波蘭 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 葡萄牙 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 波多黎各 是 是 是 是 是 否 居民主義[5][Note 3]
 羅馬尼亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 俄羅斯 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 盧旺達 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 聖盧西亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 法屬聖馬丁 是 是 是 是 是 否 居民主義[83][Note 4]
 聖皮埃與密克隆群島 是 是 是 是 是 否 居民主義[85]
 聖文森特和格林納丁斯 是 是 是 是 是 否 居民主義[86]
 薩摩亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[87]
 聖馬力諾 是 是 是 是 是 否 居民主義[88]
 聖多美和普林西比 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 塞內加爾 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 塞爾維亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 塞拉利昂 是 是 是 是 是 否 居民主義[89]
 荷屬聖馬丁 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 斯洛伐克 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 斯洛文尼亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 所羅門群島 是 是 是 是 是 否 居民主義[90]
 南非 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 南韓 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 南奧塞梯 是 是 是 是 是 否 居民主義[91]
 南蘇丹 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 西班牙 是 是 是 是 是 否* 居民主義[5]
* 指定國家除外（避稅天堂），臨時性
 斯里蘭卡 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 蘇丹 是 是 是 是 是 否 居民主義[92]
 蘇里南 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 斯瓦爾巴 是 是 是 是 是 否 居民主義[93]
 斯威士蘭 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 瑞典 是 是 是 是 是 否* 居民主義[5]
* 原住民除外，臨時性
 瑞士 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
台澎金馬個別關稅領域 是 是 是 是 是 否 屬土主義[5]
 塔吉克 是 是 是 是 是 否 居民主義[94]
 坦桑尼亞 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 泰國 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 多哥 是 是 是 是 是 否 居民主義[95]
 湯加 是 是 是 是 是 否 居民主義[96]
 德涅斯特河沿岸 是 是 是 是 是 否 居民主義[97]
 特立尼達和多巴哥 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 突尼斯 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 土耳其 是 是 是 是 是 否* 居民主義[5][98]
* 土耳其政府或企業僱員收入，未被其他國家徵稅的，除外
 土庫曼 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 烏干達 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 烏克蘭 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 英國 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 美屬維爾京群島 是 是 是 是 是 否 居民主義[5][Note 5]
 烏拉圭 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 烏茲別克 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 委內瑞拉 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 越南 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 也門 是 是 是 是 是 否 居民主義[99]
 津巴布韋 是 是 是 是 是 否 居民主義[5]
 厄立特里亞 是 是 是 否 否 是 屬土主義、國籍主義。[100][101] 本國非稅務居民域外收入，按單一比率優惠稅率徵稅。[102]
 美國 （含 關島 北馬利安納群島[41]） 是 是 是 是 是 是 屬土主義、國籍主義。所有公民比照稅務居民，全球徵稅。[5][Note 6]

腳註

[編輯]
  1. ^ New residents of Saint Barthelemy are considered residents of France for tax purposes, for the first five years after moving there.[10] After this period, they become residents of Saint Barthelemy for tax purposes.[11]
  2. ^ Saudi Arabia taxes nonresidents, as well as residents who are not citizens of the countries in the Gulf Cooperation Council (Bahrain, Kuwait, Oman, Qatar, Saudi Arabia and the United Arab Emirates), only on their local income. Residents of Saudi Arabia who are citizens of these countries do not pay income tax, but pay mandatory zakat instead, calculated on their worldwide assets.
  3. ^ Puerto Rico does not tax foreign income of nonresident citizens. However, Puerto Rican citizens are also United States citizens, and the United States taxes their worldwide income regardless of where they live.
  4. ^ Residents of France who move to Saint Martin are not considered residents of Saint Martin for tax purposes, and continue to be taxed as residents of France, for the first five years after moving there.[10] After this period, they become residents of Saint Martin for tax purposes.[84]
  5. ^ 美屬維爾京群島不對非稅務居民域外收入徵稅。然而，該島居民為美國公民，故美國政府將對其全球收入徵稅，不管其居住地為何。
  6. ^ Guam and the Northern Mariana Islands use the same income tax code as the United States, but each territory administers it separately. In the case of nonresident citizens, individuals who acquired United States citizenship by a connection to Guam or the Northern Mariana Islands are taxed by the respective territory, instead of by the United States.[41]

相關條目

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參考文獻

[編輯]
  1. ^ 例如，美國對企業所得徵稅，對股東獲取分紅時也徵稅。詳見美國國內稅收法（IRC）第11,1,16節
  2. ^ U.S. Internal Revenue Service (U.S. IRS) Reg. (hereafter 26 CFR) §§301.7701-2 and -3 （頁面存檔備份，存於互聯網檔案館）.
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