增值税

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增值稅加值型營業稅是一種消費稅,屬累退稅,是基於商品服務增值而徵稅的一種間接稅,在澳大利亞加拿大紐西蘭英文直译为“商品及服務稅”,但官方中文翻译多为“消費稅”;在日本稱作消費稅;在新加坡中文稱為「消費稅」,英文为商品及服務稅。增值稅徵收通常包括生產流通消費過程中的各個環節,是基於增值額或價差為計稅依據的中性稅種,理論上包括農業各個產業領域(種植業林業畜牧業)、採礦業製造業建築業交通商業服務業等,或者按原材料採購、生產製造、批發零售消費各個環節。

增值稅是由法國經濟學家Maurice Lauré於1954年所發明,目前法國政府有45%的收入來自增值稅。增值稅通常採用扣税法计税,应纳税额=销售全值×税率-投入物×税率。

增值稅和銷售稅[编辑]

增值稅和銷售稅不同的地方是增值稅在每一個商業環節的增值部分來徵稅,而銷售稅則在最終銷售消費者的環節上才徵稅。

例子[编辑]

假設一件貨品被生產並出售。

  • 沒有任何消費稅
  • 生產商花費了$1.00購買原材料並生產了一件貨品。
  • 生產商以$1.20把該貨品被出售給零售商,並獲利$0.20
  • 零售商以$1.50把該貨品售予消費者,並獲利$0.30
  • 美國式銷售稅(假設當地徵收10%消費稅)
  • 生產商花費了$1.00購買原材料,而它並非最終消費者。
  • 生產商以$1.20把該貨品被出售給零售商,而它並非最終消費者,它能獲利$0.20
  • 零售商以$1.65 ($1.50 + 10%)把該貨品售予消費者,同時繳交$0.15的稅款給政府,並獲利$0.30

所以最終的消費者需額外付出10%的消費稅給政府,而零售商則不會因消費稅而直接有損失,但他們需要負擔額外行政工作,而原材料供應商和生產商則不會受到影響,但他們需要核實他們的顧客是否是最終消費者。

增值稅[编辑]

假設某地徵收10%的商品及服務稅(一種增值稅):

角色 原本標價 售價之商品及服務稅 最終售價 應付稅項金額
原材料供應商 $50 $5 $55 $5
生產商 $150 $15 $165 $15-$5=$10
零售商 $250 $25 $275 $25-$15=$10
商品及服務稅總額 $25

限制[编辑]

在以上例子,我們假設了在徵稅前後被生產和出售的貨物的數量是相同,但在現實生活中並非如此。基於供應需求的原則,由於消費稅或是增值稅會提高成本,這會使需求曲線供應曲線左傾。這在功能上是相同的,因此購貨的數量和/或它的售價會被降低。供應和需求的轉變並沒有包括在上述例子中,因為這效應對不同貨品有所不同,上述例子假設了這種稅是「不會扭曲的」。

由於對「某些人」的價格上升,所交易的商品數量會減少。相對地,有些人會被損害多於政府所能夠從稅收得到的,這主要因為供應和需求的變化,而又稱作無謂損失(deadweight loss)。如果經濟體系所損失的以入大於政府所得到稅收,或政府花費多於「消耗」稅收,這就是一個無效率的稅。當扭曲出現時,消費稅或是增值稅會被認為是不太優越的,因為它們扭曲了投資意欲,並使消費下降。

TaxWithTax.svg
在一個徵稅的市場中的供應需求圖

在上圖,稅收帶來的三角型的面積、原來的供應曲線和需求曲線代表無謂損失,而灰色區域則代要稅政稅收。

對增值稅的批評[编辑]

對增值稅的批評主要在於其累退性質,稅收最終會轉嫁到最後的消費者,尤其是當政府對日用品糧食等徵稅時。相對來說,低收入人士所付出的增值稅在其收入中佔的比例比高收入人士為高,容易加深貧富懸殊。假設稅率為5%。一個每年收入$80,000的低收入人士,不用交薪俸稅,每年消費$70,000,便要額外繳交$3,500稅款;至於一個每年收入$100,000,000的高收入人士,一年消費$10,000,000,如果政府減薪俸稅5%,便可節省$5,000,000,同時要交$500,000增值稅,一年合共節省了$4,500,000。

此外,由於個人入息本身已要交稅,商業活動也要交利得稅,部分商品及服務也會有本身的稅項(如酒精香煙燃油汽車等),再徵收增值稅是多重徵稅

一般來說,最終政府所能收到的稅款會比預計為低,這是因為執行上會遇到困難,以及高昂的行政費。

由於一般不會對出口的商品和服務徵稅,這容易引致虛報等騙案,如果進口關稅低於增值稅,也可能出現出口再進口的避稅方法。

對於小型企業,為免增加成本,部分政府或會對之免稅,但這卻造成不公平現象。

中华人民共和国的增值税[编辑]

中华人民共和国自1979年开始引入增值税,随后进行了两阶段改革:

  • 第一个阶段即1983年增值税改革:这次改革属于增值税的过渡性阶段。此时的增值税是在产品税的基础上进行的,征税范围较窄,税率档次较多,计算方式复杂,残留产品税的痕跡,属变性增值税。
  • 第二个阶段即税改革,属增值税的规范阶段。参照国际上通常的做法,结合了大陆的实际情况,扩大了征税范围,减并了税率,又规范了计算方法,开始进入国际通行的规范化行列。是中国大陆最大的税种,占税收收入的60%左右,但存在一些缺陷。

根据1993年12月颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定,增值税的开征范围:境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税义务人;税率分13%、17%和免征三部分。具体实施过程中,课税对象分为一般纳税人小规模纳税人,根据课税对象的不同分别采取不同的计税和管理办法。

  • 2008年修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》的新变化:一是允许抵扣固定资产进项税额;二是为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞;三是降低小规模纳税人的征收率;四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中;五将纳税申报期限从10日延长至15日;六是放宽了一般纳税人资格认定标准。

适应的法律法规:中国大陆境内增值税的管理、征收相关的法律、法规除了税收相关一般性法律法规外,专业性的法规有

  • 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(2008年12月15日 财政部 国家税务总局第50号令)
  • 《中华人民共和国增值税暂行条例》(2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过)
  • 《中华人民共和国增值税暂行条例》(1993年12月13日国务院令(1993)第134号);
  • 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(1993年12月25日,财法字【1993】第038号);
  • 《增值税一般纳税人申请认定办法》(1994年3月15日,国税发【1994】第059号);
  • 《增值税小规模纳税人征收管理办法》(1994年4月23日,国税发【1994】第116号);
  • 《增值税一般纳税人纳税申报办法》(1999年3月2日,国税发【1999】第029号)。

歐盟的增值稅[编辑]

所有歐盟成員國必須徵收增值稅。然而,部分成員國有部分免稅地區,例如西班牙加那利群島(Canary Islands)、休達(Ceuta)、梅利利亞(Melilla),英國直布羅陀(Gibraltar),芬蘭奧蘭群島(Åland Islands)等,而葡萄牙馬德拉(Madeira)則徵收一個相當低的增值稅率。在歐盟國家,增值稅率不盡相同,最低的標準稅率是15%,然而部分國家的部分商品(如家用燃料和電力)則可低至5%。至於歐盟國家最高的稅率是25%。

在歐盟的稅制中,當一個人進一項經濟活動,供應商品及服務給另外一人,而供應的價值超過免稅額,他就需要登記並向他的顧客徵稅。增值稅可以包括在雙方所同意的價格的一部分;或在雙方同意的價格以外再加上。由一間商業機構收取但由顧客付出的增值稅被稱為輸出增值稅(Output VAT),至於由另一間商業機構付出給供應商的被稱為輸入增值稅(Input VAT)。如果該商業機構把被徵收輸入增值稅的原料來生產需付輸出增值稅的商品,它便可獲得退稅。

標價方法的規定[编辑]

  • 當交易是商業對顧客時,標價必須含稅。
  • 當交易是商業對商業時,標價不必含稅。

印度的增值稅[编辑]

墨西哥的增值稅[编辑]

美國的增值稅[编辑]

基于对美国税收体制,美国政府特别是间接税在流转系统持续关注,其导致人们对增值税运用的主张。但是美国是少数没有增值税的工业国家之一。在历史上,对增值税的关注在1990年早期达到了高峰,特别是在1992年总统竞选中被柯林顿竞选阵营所主张,但它并没有引起国会的重视。后来在各总统竞选中,对增值稅的关注式微[1]。尽管学界对此呼声甚高,不过政府对此并无很强反映[2]

美國密歇根州徵收一種稱為單一商業稅Single Business Tax, SBT)的增值稅,這是美國唯一使用增值稅的州份。當地由1975年開徵此稅,並連同企業收入稅Corporate Income Tax, CIT)。根據當地法例,單一商業稅會在2009年前全面廢除。

世界各地的增值稅率[编辑]

歐盟國家[编辑]

國家 稅率
標準稅率 扣減
 奥地利 20% 12%或10%
 比利时 21% 12%或6%
 塞浦路斯 15% 5%
 捷克[3] 20% 10%
 丹麦 25%
 爱沙尼亚[3] 20% 9%
 芬兰[3] 23% 13%或9%
 法国 20% 10%,5.5%或2.1%
 德国 19% 7%
 希臘[3] 23% 13%或6,5% (扣減30%至13%,在島嶼6%至3%)
 匈牙利[3] 25% 18%或5%
爱尔兰 爱尔兰 23% 13.5%或4.8%
 義大利 22% 10%或4%
 拉脫維亞[3] 22% 12%或0%
 立陶宛[3] 21% 9%或5%
 卢森堡 15% 12%, 9%, 6%或3%
 马耳他 18% 5%
 荷兰 21% 6%
 葡萄牙[3] 23% 13%或6%
 波兰[3] 23% 8%或5%
 斯洛伐克[3] 20% 10%
 斯洛文尼亚 20% 8.5%
 西班牙 21% 8%或4%
 瑞典 25% 12%或6%
 英國 20% 5%或0%

非歐盟國家或地區[编辑]

國家或地區 稅率 當地對本稅的稱呼
標準稅率 扣減
 阿根廷 21% 10.5% or 0% IVA = Impuesto al Valor Agregado
 澳大利亚 10% GST = Goods and Service Tax
 波士尼亞與赫塞哥維納 17% PDV = porez na dodatu vrijednost
 保加利亚 20% 9% DDS = Данък Добавена Стойност
 加拿大 6% or 14%1 4.5% GST = Goods and Service Tax, Taxe sur les produits et services
 智利 19% IVA = Impuesto al Valor Agregado
中华人民共和国 中华人民共和国2 17% 17% or 13% 增值税
 克羅埃西亞 22% 0% PDV = Porez na dodanu vrijednost
 多米尼加共和国 6% 12% or 0%
 厄瓜多尔 12% IVA = Impuesto al Valor Agregado
 萨尔瓦多 13% IVA = Impuesto al Valor Agregado
冰岛 冰岛 24.5% 14%
 印度3 12.5% 4%, 1%, or 0%
 以色列 15.5%6 Ma'am = מס ערך מוסף
中華民國 中華民國臺灣 5% 增值稅
 日本 8% 消費税(Comsumption Tax)
 韩国 10% 부가가치세附加價値稅
哈萨克斯坦 哈萨克斯坦 15%
黎巴嫩 黎巴嫩 10%
馬其頓共和國 马其顿 18% 5%
 馬來西亞4 5%
 墨西哥 15% 0%
 新西兰 12.5% GST = Goods and Service Tax
 挪威 25% 13% or 8% MVA = Merverdiavgift (informally moms)
 巴拉圭 10% 5% IVA = Impuesto al Valor Agregado
秘鲁 秘鲁 19% IGV = Impuesto General a la Ventas
 菲律宾 12%5
 罗马尼亚 19% 9% TVA = Taxă pe valoare adăugată
 俄罗斯 18% 10% or 0% НДС = Налог на добавленную стоимость
 塞尔维亚 18% 8% or 0% PDV = Porez na dodatu vrednost
 新加坡 7% GST = Goods and Service Tax
 南非 14% 7% or 4%
 斯里蘭卡 15%
 瑞士[3] 8% 3.8% or 2.5%
 泰国 7%
 土耳其 18% 8% or 1% KDV = Katma deger vergisi
 乌克兰 20% 0% ПДВ= Податок на додану вартість
 委内瑞拉 16% 8%

Note 1: Some Canadian provinces collect 14% for harmonized sales tax, a combined federal/provincial VAT. In the rest, the federal GST is 6% and if the province charges sales tax it is separate and is not a VAT. No real "reduced rate" but rebates are generally available for new housing effectively reducing the tax to 4.5%

Note 2:不適用於香港澳門兩個特別行政區

Note 3:在其中兩個邦不徵此稅。

参见[编辑]

參考文獻[编辑]

  1. ^ Robert D. Lee, Jr; Ronald W. Johnson, Philip G.Joyce. Public Budgeting Systems. Sudbury, Massachusetts, USA: Jones and Bartlett Publishers. : 110–111. ISBN 978-0-7637-4668-1 (英文). 
  2. ^ Zodrow, G.R. The sales tax, the VAT, and taxes in between - or, is the only good NRST a "VAT in drag". National Tax Journal. 1999, 52: 429–442 (English). 
  3. ^ 3.00 3.01 3.02 3.03 3.04 3.05 3.06 3.07 3.08 3.09 3.10 Federation of International Trade Associations  : country profiles